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稅制改革的5個中國焦點 

焦點1 GDP快，稅收更快?

　　我國連續(xù)十年的財政收入增長速度均大于GDP的增長速度，如國內(nèi)生產(chǎn)總值由1994年到2003年增加了150%，而財政收入?yún)s增加了316%。

　　夏杰長：中國正處于工業(yè)化時期，工商業(yè)持續(xù)快速增長。這幾年產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)快速升級，特別是第二產(chǎn)業(yè)增幅一直高于GDP的增長，導(dǎo)致了稅收增幅較大（我國稅源歷來就是依賴第二產(chǎn)業(yè)）。但是，不可否認(rèn)的是，增長幅度應(yīng)該是基本同步才合理。不可能稅收收入的增長大于經(jīng)濟(jì)總量的增長，而且連續(xù)多年都是這樣，已經(jīng)排除征收和統(tǒng)計的時間差問題。

　　夏業(yè)良：財政收入的增加使得政府能夠獲得更多的資源，有可能向社會提供更多的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。但財政收入增加速率是經(jīng)濟(jì)增長速率的210．7%則是較為罕見的。我認(rèn)為是一種不正常的現(xiàn)象，它意味著政府獲得費用的比率甚至不止兩倍于國民經(jīng)濟(jì)增長的速率。在當(dāng)前政府預(yù)算約束程度有限和決策透明化程度較低以及腐敗案例比比皆是的制度背景下，政府占有資源過多，未必能使社會福利達(dá)到**大化。

　　馮興元：2000年~2003年我國宏觀邊際稅負(fù)水平（即新增稅收收入占新增GDP的百分比）分別為32．3%、32．1%、40．8%和37．3%。2004年達(dá)30．4%。這意味著，近幾年每年的新增稅收收入占新增GDP的百分比遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率。這些僅僅涉及稅收，而不涉及大量的預(yù)算外收入，如果算入的話則更高。這里部分是加強(qiáng)稅收收入管理的結(jié)果，部分是經(jīng)濟(jì)增長導(dǎo)致稅收增長的結(jié)果。還有一些地方的稅收當(dāng)局為了完成稅收指標(biāo)，要求本地企業(yè)借債上稅。

　　如果百姓對稅收負(fù)擔(dān)有話語權(quán)和參與決策權(quán)，很難想像其能夠容忍宏觀邊際稅負(fù)水平維持在這么高的地方。

　　秋風(fēng)：人民納稅是用于購買政府提供的公共服務(wù)和公共品。公共服務(wù)和公共品當(dāng)然多多益善，但在社會財富既定的情況下，政府拿得多則人民可支配的財富就減少，而政府使用資源的效率天然低于個人和企業(yè)，因而，稅負(fù)應(yīng)有一定限度。

　　劉尚希：要做出準(zhǔn)確的判斷，我們首先必須弄清楚導(dǎo)致稅收大幅度超收的原因是什么。如果是現(xiàn)行稅制導(dǎo)致了2004年稅收收入大幅度超GDP增長，則意味著是制度性因素在起作用，今后也會出現(xiàn)這種情況。長此下去，經(jīng)濟(jì)將會不堪重負(fù)，妨礙經(jīng)濟(jì)增長。這就要求我們對現(xiàn)行稅制進(jìn)行全面改革。反之，若是管理技術(shù)性因素帶來的，則說明名義稅負(fù)水平較高，在管理技術(shù)水平低下的條件下，名義稅負(fù)與實際稅負(fù)的差距大，名義稅負(fù)高一點無足輕重；而隨著管理技術(shù)水平的不斷提高，實際稅負(fù)不斷地接近名義稅負(fù)，表明降低法定的名義稅負(fù)就變得十分迫切。但是，如果主要是偶發(fā)性因素導(dǎo)致了2004年稅收的超速增長，那么，對這種高速增長就無須擔(dān)心?？梢?，如何看待2004年的稅收增長不是幾句話就能說清楚的，我們不能憑一種直覺輕率地下結(jié)論。

　　焦點2收入、支出、程序透明化?

　　由于納稅主體正向個人轉(zhuǎn)移（如私營企業(yè)、合資企業(yè)和個人所得稅），社會公眾對公開透明的財政支出訴求越來越高。

　　馮興元：首先需要在憲法、財政或者稅收基本法、一般法律中確立各級政府的事權(quán)劃分，然后在此基礎(chǔ)上確立所需支出，再確定所需收入。各級人大要真正發(fā)揮財政預(yù)算的決策權(quán)。所有各級政府的財政預(yù)決算報告和支出計劃的臨時變更必須及時采取公示制。不僅要公布預(yù)算大項，而且要公示各級政府各大部門的預(yù)算和理由。只有這樣，人大和審計部門才容易決策和審計，百姓才容易參與評判財政效率和公平原則是否得到遵循，有些地方是否可以得到改進(jìn)。

　　秋風(fēng)：有一點必須注意，中國盡管名義稅負(fù)水平不高，但在正式的稅之外，個人和企業(yè)還需向政府繳納具有稅的性質(zhì)的其他費。學(xué)者估計，社會實際稅負(fù)水平在30%以上，其中稅外負(fù)擔(dān)不小于名義稅負(fù)。稅外負(fù)擔(dān)是對法治的財政原則的直接踐踏。稅外負(fù)擔(dān)具有稅的實質(zhì)，但卻沒有經(jīng)過征稅的批準(zhǔn)程序，未經(jīng)人民或其代表同意即開征；又未納入公共財政的分配體系，稅款的使用不受人民的監(jiān)督。因而，建立公共財政的第一要務(wù)在于，政府只能以稅的形式獲得收入；可以有一些例外，但不能像現(xiàn)在這樣，例外反而大于正常。

　　夏業(yè)良：對政府公共支出的監(jiān)督體現(xiàn)在各級人民代表大會以及政府審計部門的日常監(jiān)督工作以及大眾媒體的跟蹤監(jiān)督上。除了預(yù)算和決算報告之外，還應(yīng)當(dāng)由具體執(zhí)行部門提交實施報告，匯報支出情況及其成效。在政府收入程序上應(yīng)當(dāng)做到收入項目合法與透明，提供有效和完整的納稅證明及其相關(guān)記錄，積極接受廣大納稅人的監(jiān)督和質(zhì)疑。

　　秋風(fēng)：財政是憲政**重要的問題，根據(jù)憲政主義的財政原則，政府的全部收支，應(yīng)當(dāng)完備地體現(xiàn)于行政部門提交給議會的預(yù)算報告中。只有經(jīng)議會批準(zhǔn)，預(yù)算案才具有法律效力，政府才可征稅、開支。像日本、美國這樣的主要經(jīng)濟(jì)體，其財政年度都與歷法年度不同。財政年度之所以與歷法年度錯開，主要是為了遷就預(yù)算編制與審批程序。

　　中國的財政年度與歷法年度相同，但我們的財政年度卻與預(yù)算周期不相吻合。根據(jù)目前的慣例，全國人大在每年3月初到中旬開會，審議批準(zhǔn)財政預(yù)算報告。加上財政部和各部門的審批過程所耗費的時間，中央各部門所屬單位的預(yù)算要到4月底5月初才能得到批準(zhǔn)。而此時，預(yù)算年度、或者說財政年度已經(jīng)過去至少1/3了。相應(yīng)地，至少1/3的預(yù)算開支也應(yīng)當(dāng)已經(jīng)花出去了。

　　因此，有必要改變預(yù)算年度即財政的起迄時間，參照目前全國人大的慣例，應(yīng)當(dāng)對《預(yù)算法》第十條予以修訂：預(yù)算年度和財政年度始于每年的4月1日，終于每年的3月31日。這能使政府全年的開支至少具有程序上的合法性。

　　焦點3個稅起征點之爭

　　個稅改革呼聲很高，反映了人們對社會財富分配格局的不滿。個稅固然存在問題，但是收入差距調(diào)節(jié)卻不能僅僅靠個稅來解決。

　　馮興元：提高起征點可以大大減少征稅成本。起征點之上**低檔次的稅率很低，才5%但征稅成本與征收更高檔次收入時一樣。**高檔次的稅率又很高，稅率達(dá)45%（工資、薪金所得）。

　　像新加坡這樣的國家，個人所得稅的**高稅率只有22%2005年新加坡政府預(yù)算案聲明中宣布了把它降低到20%。我相信諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主哈耶克的個稅觀點。他認(rèn)為即使個稅采用比例稅率，所征稅收從額度上看也是累進(jìn)的，即收入低者少納稅，收入高者多納稅。哈耶克贊成一種輕度累進(jìn)稅率。

　　我國改革個稅的**好辦法應(yīng)該是：第一，首先規(guī)定人人有義務(wù)納稅，然后規(guī)定一定月收入額度之下免稅，比如1600元；第二，減少個稅收入檔次，把**低應(yīng)稅個稅收入的稅率從當(dāng)前的5%提高到8%左右，把**高應(yīng)稅個稅收入檔次的稅率減少到30%以內(nèi)。**好的方式是單一稅率外加一個收入個人所得豁免額。

　　夏業(yè)良：我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)還不是獨立的稅收政策制定與執(zhí)行機(jī)構(gòu)，缺乏自主和統(tǒng)一的稅收政策原則，有關(guān)個人所得稅問題的專項研究明顯滯后于現(xiàn)實發(fā)展的需要，以至于超過1/4世紀(jì)以前制定的個人所得稅起征點迄今為止仍然沒有改變，而幾乎沒有什么實質(zhì)性改進(jìn)的個人所得稅起征點政策方案依然是猶抱琵琶半遮面，很有可能胎死腹中。

　　夏杰長：原來的個人所得稅設(shè)計上采用了“分類”式所得稅，就是根據(jù)不同的收入來源來設(shè)計稅收標(biāo)準(zhǔn)，在不同環(huán)節(jié)上抵扣。這種稅政府征收方便，但卻不能體現(xiàn)人與人的收入差距。因為有的人收入來源多，有的人收入來源單一。**合理的應(yīng)該是以人為單位，把他所有的收入加起來征收。但是考慮到觀念上的接受程度及征管難度，因此目前采取分類和綜合相結(jié)合的方式征收個人所得稅。

　　焦點4 結(jié)構(gòu)性矛盾會被放大?

　　中國的預(yù)算制度是增量預(yù)算，如果放大目前不合理的結(jié)構(gòu)就等于固化了矛盾，或許還不如不增收。

　　夏業(yè)良：**不應(yīng)該放大的不合理表現(xiàn)是政府行政性支出過大，或者說政府自身的運行成本過高。而政府所提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)與政府的財政收入規(guī)模極為不相稱。必須對公務(wù)員制度進(jìn)行根本性的變革，大幅度縮減公務(wù)員數(shù)量規(guī)模，同時對公務(wù)員提出更高的職業(yè)道德和技能要求。這當(dāng)然不會是“帕累托改進(jìn)”，因為這必然會觸及既得利益階層。但是如果不變革，龐大臃腫的公務(wù)員隊伍總有一天會使國家不堪重負(fù)。

　　馮興元：增收了，不能按照基數(shù)法來確定各部門的支出，而是要改變預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算支出的效率。比如我國基礎(chǔ)教育和基本衛(wèi)生的支出偏低，而這兩者是外溢性**大的領(lǐng)域。這方面投入越多，百姓素質(zhì)越高，犯罪率越低，生活越趨近于小康。至于資金來源為何級政府，則由各級政府之間協(xié)調(diào)解決。由于中央政府獲得了很大一塊財政收入，而且財政體制本身也是中央確定的，地方上的**低人均教育支出缺口應(yīng)該由中央負(fù)責(zé)安排彌補(bǔ)。

　　焦點5中央與地方的稅收分配

　　中央和地方的財權(quán)和事權(quán)劃分不夠清晰合理，各級政府缺乏與本級公共服務(wù)職能及其公共開支相適應(yīng)的正常財稅收入來源，導(dǎo)致地方政府紛紛開辟旁門左道以增加財政收入。

　　夏業(yè)良：財政聯(lián)邦制的理論重在說明稅收權(quán)利與支出責(zé)任（提供公共產(chǎn)品、公共服務(wù)或準(zhǔn)公共產(chǎn)品）在各級政府之間的對應(yīng)關(guān)系。從實證的角度看，如果關(guān)于地方公共產(chǎn)品提供的決策是由該產(chǎn)品服務(wù)的特定區(qū)域內(nèi)居民集體選擇的結(jié)果，則對該公共產(chǎn)品所涉及到的收益和成本的衡量將更為準(zhǔn)確。因此我傾向于支持中央政府與地方政府在稅收和支出責(zé)任上的劃分更為明確，并且盡可能讓地方政府享有更多的自主支配權(quán)。馮興元：地方應(yīng)該有權(quán)開征本地的財產(chǎn)稅。中央可以對特定類型的財產(chǎn)設(shè)置一定的稅基和稅率范圍，地方可以在此范圍內(nèi)選擇加征稅率。由此也引入了一定程度的稅收競爭，投資者和財產(chǎn)所有者可以選擇**佳的稅負(fù)——公共服務(wù)組合。

　　夏杰長：在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。之所以用“稅政管理權(quán)”而不是用“稅收管理權(quán)”，原因在于中國是一個立法權(quán)高度集中的國家。只能在國家所既定的框架內(nèi)，給予地方一定的調(diào)整權(quán)。

                                                              ——摘自《中國經(jīng)營報》